У 2023 році більшість власників КІК вже почали готуватися до виконання своїх обов’язків як контролюючих осіб, і хоча Податковий кодекс України описує всю процедуру, проте все ж таки залишаються питання. У зв’язку з цим Crowe провела веб-дискусію з ДПС, щоб з’ясувати всі тонкощі стосовно заповнення звітності з КІК і не тільки!
1.Хто зобов’язаний заповнювати звіт з КІК? Підпункт 392.1.2 виокремлює вимоги, які передбачені для визначення контролюючої особи:
«Зокрема, іноземна компанія визнається контрольованою іноземною компанією, якщо фізична особа – резидент України або юридична особа – резидент України (далі – контролююча особа):
а) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 50 відсотків, або
б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 10 відсотків, за умови що декілька фізичних осіб – резидентів України та/або юридичних осіб – резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або
в) окремо або разом з іншими резидентами України – пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою».
При цьому, звертаємо увагу на те, що Перехідними положеннями ПКУ передбачаються певні особливості застосування положень про оподаткування прибутку КІК протягом 2022 та 2023 перехідних періодів, які можуть суттєво вплинути на ситуацію. Якщо у Вас є певні сумніви щодо цього питання, то не вагайтеся звернутись до Сrowe за консультацією.
2. Пам’ятайте, що навіть, якщо Ваша частка володіння в КІК не перевищує вимоги, що передбачені пп.392.1.2 ПКУ, з урахуванням особливостей Перехідних положень, то варто пересвідчитись про наявність/відсутність у Вас права на здійснення фактичного контролю.
У свою чергу, представник ДПС зазначив, що ПКУ передбачає визначення фактичного контролю. Виявлення фактичного контролю не буде новою практикою, оскільки це вже відбувалось раніше: буде проводитись дослідження всіх документів, що наявні між операціями з нерезидентами, за рахунок інформації, що отримана як на території України, так і від іноземних компетентних органів на запит ДПС.
Тобто фактичний контроль доводиться документами, у тому числі довіреністю. У результаті, ДПС ретельно аналізує довіреність, перевіряє які саме документи і ким були підписані. Зазвичай, більшу частину підписантів становлять резиденти України, які повністю контролюють діяльність нерезидента. Ці норми вже були прописані та використовувалися в цілях доведення постійного представництва в Україні, а тепер будуть працювати і при доведенні фактичного володіння в правилах КІК.
3. Представник ДПС наголосив, що, якщо компанія пройшла процедуру strike–off («спляча компанія»), то звіт з такої контрольованої іноземної компанії подавати потрібно, оскільки вона не була ліквідована. Подавати повідомлення про проходження процедури strike-off непотрібно.
4. Дискреційні трасти – хто вважається засновником: протектор чи бенефіціар? ДПС вважає, що всі випадки індивідуальні, тому необхідно аналізувати документи кожного трасту окремо, оскільки загальної позиції немає.
5. У 2022 році багато українців виїхали за кордон, і втратили своє податкове резидентство України – як ДПС планує відпрацьовувати такі випадки? Податковий орган буде проводити тест на резидентство у відповідності з приписами ПКУ. Якщо будуть питання, то вони будуть направлені платнику податків, і, дивлячись на те, які відповіді та документи він надасть, буде прийнято рішення. Якщо буде необхідність, то після цього ДПС буде звертатись до положень Конвенції про уникнення подвійного оподаткування з відповідної країною та до компетентного іноземного органу. Як висновок, це комплексне питання, яке займає багато часу, тому, якщо Ви маєте сумніви стосовно Вашого статусу податкового резидентства, то звертайтесь за консультацією до Crowe, щоб завчасно вирішити це питання!
6. Коли краще подавати звіт з КІК? Представник ДПС зазначив, що кожен має самостійно прийняти рішення. При цьому, доречно звернути увагу на декілька аспектів. По-перше, наразі наявний Законопроект, який змінює деякі правила, що стосуються КІК, а по-друге, мати на увазі, що подання звітності з КІК за 2022-2023 роки з помилками не потягне за собою застосування штрафних санкцій та пені. Ці аспекти не є виключними, через що кожна особа приймає рішення самостійно, враховуючи власні обставини.
7.Якщо Ви ліквідували КІК в середині 2022 року, то подавати звіт з КІК непотрібно, оскільки статус контролюючої особи визначається на останній день календарного року. Проте не забувайте подавати повідомлення!
8. Якщо податковий орган має сумніви стосовно достовірності показників фінансової звітності, то вона може вимагати надання аудиторського звіту – які поради платникам податків? Представник ДПС зазначив, що для підготовки аудиторського звіту надається час, який передбачено нормами ПКУ, проте за аналогією з трансфертним ціноутворенням, Ви її подаєте тоді, коли вже маєте підготовлену документацію, через що буде доречним підготувати її завчасно.
9. Зазначається, що необхідно заповнювати звіт з КІК повністю, навіть при наявності звільнення від оподаткування скоригованого прибутку КІК. Представник ДПС вказав, що таке звільнення враховується, проте потрібно зазначити суму такого звільнення від оподаткування, яка відображається в рядку «27» звітності з КІК.
10. Для цілей звільнення від оподаткування КІК можна використовувати не тільки Конвенцію про уникненню подвійного оподаткування, а й Конвенцію про обмін податковою інформацією.
Якщо у вас є питання по цій темі, готові надати вам консультацію. За детальною інформацією звертайтесь за контактами зазначеними нижче.
З повагою,
команда Crowe Mikhailenko
+38 063 466 8242
