Таблиця узагальнює ключові кейси за 2023–2025 рр. щодо визначення податкового резидентства фізосіб, які виїхали з України, але мають майнові зв’язки з Україною. Порівнянню подані: фактичні обставини платника, його звʼязки з Україною та країною виїзду, рішення та аргументи податкової та судів.
| Кейс і статус (суди яких інстанцій прийняли рішення) | Обставини (аргументи платника) | Зв’язки з Україною | Зв’язки з іншою країною | Питання платника податків до ІПК | Обставини (аргументи податкової) | Результат та аргументація суду / ІПК |
| Справа № 520/23643/24, (Резидентство в ОАЕ) 1) Рішення Харківського окружного адміністративного суду – на користь платника; 2) Постанова Другого апеляційного адміністративного – зміни тільки в способі захисту;3) Ухвала Верховного Суду – відмова у відкритті провадження. | З 2022 року сім’я (дружина, діти) проживає в ОАЕ. З 2023 року платник постійно проживає з родиною в орендованому житлі в ОАЕ. Діти навчаються в школі в ОАЕ. Отримано сертифікат податкового резидента ОАЕ. Центр життєвих інтересів знаходиться в ОАЕ. | Зареєстроване місце проживання. Залишки майна (автомобіль). Банківські рахунки. Статус ФОП до травня 2023 р. | Постійне проживання разом із сім’єю. Орендоване постійне житло. Навчання дітей. Сертифікат податкового резидента ОАЕ. “Золота картка” резидента. | “З урахуванням викладених фактичних обставин податковим резидентом якої держави у період з 01.01.2023 по 31.12.2023 року (включно) вважатиметься фізична особа?” | Громадянин України. Має зареєстроване місце проживання в Харкові. Був зареєстрований як ФОП (припинено у травні 2023 р.).Має в Україні автомобіль, гараж та банківські рахунки. | Рішення суду на користь платника податків. Аргументація:1. Центр життєвих інтересів особи знаходиться в ОАЕ, де проживає його сім’я.2. Формальна реєстрація (“прописка”) не є тотожною поняттю “постійне місце проживання”.3. Критерій 183 дні застосовується, лише коли центр інтересів неможливо визначити. |
| Справа № 320/35437/24,(Резидентство в Естонії) 1) Рішення Київського окружного адміністративного суду – на користь платника; 2) Постанова Шостого апеляційного адміністративного – без змін;3) Ухвала Верховного Суду – відмова у відкритті провадження. | З лютого 2022 року проживає з сім’єю в Естонії. Має довгостроковий договір оренди житла, офіційно працевлаштований. Донька навчається в місцевій школі. Отримав довідку податкового резидента Естонії. Припинив реєстрацію ФОП в Україні. Центр життєвих інтересів знаходиться в Естонії. | Був зареєстрований як ФОП до кінця листопада 2023 р. | Постійне проживання з сім’єю. Оренда житла. Офіційне працевлаштування. Навчання дитини. Статус податкового резидента та посвідка на проживання в Естонії. | “1) Чи є платник податків податковим резидентом України за результатами 2023 року? 2) Чи має платник податків подавати в Україні Звіти про контрольовані іноземні компанії за 2023 рік?” | Був зареєстрований як ФОП в Україні протягом 2023 року. Реєстрація ФОП є достатньою підставою для визнання особи резидентом України. | Рішення суду на користь платника податків. Аргументація:1. Податковий орган надав неповну консультацію, проігнорувавши факти.2. Сама лише реєстрація ФОП не є безумовною підставою для резидентства, якщо всі інші докази свідчать, що центр життєвих інтересів в іншій країні.3. Суд зобов’язав ДПС надати нову, обґрунтовану консультацію. |
| Справа № 440/7564/24,(Резидентство в Австрії)1) Рішення Полтавського окружного адміністративного суду – на користь платника; 2) Постанова Другого апеляційного адміністративного – без змін;3) Ухвала Верховного Суду – відмова у відкритті провадження. | З 24.02.2022 перебуває за кордоном. Місце постійного проживання — Республіка Австрія, де мешкає з дружиною та донькою. Донька навчається в школі в Австрії. Припинив трудові відносини в Україні з 01.01.2024. Не здійснює підприємницької діяльності в Україні. | Громадянство. | Постійне проживання разом із сім’єю. Навчання дитини в школі. Відсутність трудових та підприємницьких зв’язків з Україною. | “1) Чи вважається, відповідно до чинного законодавства України, … податковим резидентом України? 2) Чи вважається, відповідно до чинного законодавства України, … податковим резидентом іншої іноземної юрисдикції, зокрема, але не виключно, Республіки Австрії?” | Надала ІПК, яка містила лише цитування норм Податкового кодексу та Конвенції без аналізу фактичних обставин та чіткої відповіді на поставлені питання. | Рішення суду на користь платника податків. Аргументація:1. Надана ІПК є неякісною та незаконною, оскільки не містить чітких відповідей на питання платника та ігнорує надані ним факти.2. Суд підтвердив, що центр життєвих інтересів особи знаходиться в Австрії.3. Суд зобов’язав ДПС надати нову ІПК, яка враховуватиме всі обставини справи. |
| Справа № 280/3288/24, (Резидентство в ФРН) 1) Рішення Запорізького окружного адміністративного суду – на користь ДПС; 2) Постанова Третього апеляційного адміністративного – без змін;3) Ухвала Верховного Суду – відмова у відкритті провадження. | З 2023 року постійно проживає з сім’єю в Німеччині (ФРН). Має довідку про податкове резидентство ФРН. Створює бізнес у ФРН. Центр життєвих інтересів знаходиться у ФРН. Припинив діяльність ФОП в Україні. | Громадянство. Наявність нерухомого майна. Статус ФОП до жовтня 2023 р. | Проживання з сім’єю. Вид на проживання. Статус податкового резидента ФРН. Організація бізнесу. | “1) Чи зобов’язаний, як податковий резидент ФРН, подавати звіт про КІК за 2023 рік…? 2) Чи зобов’язаний, як податковий резидент ФРН, надсилати повідомлення про набуття частки…?” | Перебування за кордоном на підставі “тимчасового захисту” не є підставою для визнання нерезидентом. Українці, які отримали тимчасовий захист, залишаються резидентами України. Платник має нерухоме майно в Україні. | Рішення суду на користь ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ. Аргументація: 1. Апеляційний суд погодився з позицією ДПС, що статус тимчасового захисту не свідчить про розрив зв’язків з Україною і не є підставою для автоматичної зміни резидентства. 2. Суд визнав надану ІПК обґрунтованою. |
