24 вересня 2024 на конференції Фармбюджет-25 Дмитро Михайленко розглянув альтернативні моделі оподаткування програм лояльності.
Головною метою структурування в межах таких програм є уникнення ситуацій, які призводять до ризиків подвійного оподаткування учасників. Наприклад, коли один учасник програми визнає ПДВ-зобов’язання чи доход (прибуток) для цілей оподаткування, а інший не отримує права на ПДВ-кредит чи витрати для зменшення оподатковуваного прибутку.
Зазвичай для оформлення відносин між учасниками використовуються наступні інструменти:
1) ретро чи промознижки. Ми вважаємо що менш ризикованими (більш передбачуваними) для перспективи ПДВ є промознижки, які застосовуються до сучасних чи майбутніх операцій, а не ретро-знижки, які вимагають коригувань операцій, що вже відбулися.
2) плата за маркетингові, мерчендайзингові, інформаційні, агентські чи інші послуги, які оподатковуються ПДВ і податком на прибуток на загальних засадах;
3) бонуси, які зазвичай не оподатковуються ПДВ, оскільки не передбачають зустрічної поставки товарів (послуг). Втім внаслідок застосування податкових різниць з податку на прибуток бонуси можуть знижувати оподатковуваний прибуток у операціях не з усіма контрагентами;
4) останнім часом, під впливом розвитку СRM-систем набувають поширення операції екземплярами та/ або за право використання програмного забезпечення, що може, в залежності від ситуації кваліфікуватися як роялті (без ПДВ), або плата за екземпляр (з ПДВ). Податок на прибуток внаслідок цих операцій сплачується на загальних підставах чи в режимі Дія Сіті.
В залежності від складності програм лояльності на практиці використовуються наступні прийоми для гармонізації податкових ризиків:
– щодо подарункових сертифікатів, які зазвичай оподатковуються ПДВ як майнові права – використання забезпечувального платежу і переведення боргу для перенесення ПДВ-зобов’язань на операцію з продажу товарів (послуг) проти пред’явленого сертифікату.
– щодо бонусів: використання промознижок і врегулювання оплат між підприємствами роздрібної торгівлі маркетинговими / мерчендайзинговими послугами;
– щодо рекламних роздач – використання третіх осіб (вендорів) що закуповують рекламні матеріали і надають маркетингові послуги замовнику.
Якщо в Вас є потреба у впровадженні згаданих вище моделей, звертайтеся до нас.
З повагою,
команда Crowe Mikhailenko
+38 063 466 8242
