Законопроєкт про протидію податковим ухиленням (ATAD): нові правила щодо ділової мети, податкових зловживань та тонкої капіталізації
Автор: Дмитро Михайленко
Коротка суть проблеми
Міністерство фінансів запропонувало законопроєкт щодо імплементації європейських правил ATAD із датою набуття чинності 01.01.2028 року. Цей документ докорінно змінює правила гри: він поширює жорсткі інструменти контролю не лише на міжнародні, а й на внутрішні господарські операції між резидентами України, запроваджуючи безпрецедентні санкції за “штучні” дії.
Ділова мета та “податкові зловживання”
Законопроєкт вводить нове поняття «податкового зловживання» — це штучна операція (або їх ланцюг), основною ціллю якої є отримання податкової вигоди у вигляді несплати, відшкодування чи перенесення строків сплати податків. Штучною вважається операція, що не має обґрунтованих комерційних причин.
Наслідки цих нововведень є вкрай жорсткими:
- Поширення на резидентів: Податкова різниця за операціями без розумної ділової мети (неможливість визнати витрати) застосовуватиметься без обмежень — до операцій з будь-якими українськими контрагентами, включаючи платників єдиного податку, ФОП та інвестфонди.
- Каральні ставки податків: до доходів, отриманих внаслідок “зловживань”, застосовуватиметься ставка 30% для ПДФО та Єдиного податку.
- Втрата пільг та подовження перевірок: платники повністю втрачають право на використання податкових пільг. Строк перевірки та донарахувань за такими операціями подовжується до 7 років.
- Прирівняння до дивідендів: будь-яке збільшення активів чи зменшення зобов’язань пов’язаної особи внаслідок податкового зловживання прирівнюватиметься до виплати дивідендів.
Нові правила тонкої капіталізації
Змінюються правила обмеження витрат на проценти за кредитами (п. 140.1 ПКУ). Мінфін пропонує прибрати з цих правил згадку виключно про нерезидентів, а також скасувати умову про перевищення боргу над власним капіталом у 3,5 раза. Відтепер податківці зможуть обмежувати витрати на відсотки щодо позик, отриманих від українських банків чи фінансових компаній.
Висновок для бізнесу
Ставлення до цих ініціатив є негативним. Оцінка “мети” чи “цілі” операції є вкрай суб’єктивною, оскільки вона “живе в головах менеджерів”. Це створює ідеальне підґрунтя для дискреційних рішень та розсадник корупції під час перевірок. Крім того, оновлені правила тонкої капіталізації прямо дестимулюють внутрішній кредитний ринок України, роблячи залучення боргового фінансування всередині країни податково невигідним.
Якщо у вас є складні структури, фінансування через позики або операції з пов’язаними особами – ці зміни можуть суттєво вплинути на вашу податкову модель.
Бронюйте консультацію і ми допоможемо оцінити ризики, адаптувати структуру бізнесу та підготуватися до нових правил до їх фактичного запровадження.
