Міністерство фінансів України продовжує обговорення реформи правил тонкої капіталізації у контексті імплементації вимог Директиви Ради (ЄС) 2016/1164 (ATAD). Під час профільного вебінару та подальших фахових дискусій представники Мінфіну повідомили, що розглядається можливість поетапного впровадження відповідних змін, що має дозволити адаптувати українське законодавство до європейських стандартів без створення надмірного регуляторного навантаження.
Наразі правила тонкої капіталізації, визначені статтею 140 Податкового кодексу України, застосовуються до процентних витрат за борговими зобов’язаннями перед пов’язаними особами – нерезидентами. Водночас концепція законодавчих змін передбачає розширення сфери їх застосування на ширше коло кредиторів. Представники бізнесу звернули увагу, що такий підхід може вплинути на конкурентні умови між українськими банками та фінансовими установами і іноземними кредиторами, оскільки обмеження щодо визнання процентних витрат застосовуватимуться до позичальників незалежно від податкового навантаження кредитора.
Під час проведення ознайомчого вебінару у грудні Мінфін повідомив про готовність розглянути поетапний підхід до реформи. На першому етапі пропонується гармонізувати методологію розрахунку обмеження процентних витрат відповідно до ATAD, зокрема уточнити визначення боргових зобов’язань, EBITDA та формулу обчислення допустимого розміру процентів. Питання розширення кола осіб, на яких поширюватимуться нові правила, може бути винесене на окремий етап після оцінки відповідності такого підходу європейським вимогам.
Окрему увагу під час огляду презентації було приділено тим виняткам, які прямо допускає Директива ATAD, однак які наразі не повністю відображені в українському законодавстві. Зокрема, стаття 4 Директиви дозволяє державам передбачити незастосування правил обмеження процентних витрат, якщо сума перевищення витрат за позиками не перевищує 3 млн євро за податковий період. Крім того, Директива дозволяє не застосовувати такі правила до окремих фінансових підприємств, а також до так званих standalone entities – компаній, які не входять до складу групи та не мають пов’язаних підприємств або постійних представництв. Саме імплементація цих винятків розглядається як один із механізмів пом’якшення регуляторного впливу нових правил.
Водночас ми звертаємо увагу й на окремі технічні аспекти законопроєкту. Зокрема, потрібно врахувати застереження щодо збереження чинного механізму застосування правил тонкої капіталізації. Слід зазначити, що чинна редакція пункту 140.2 Податкового кодексу України дійсно передбачає застосування спеціальних правил лише за умови, якщо сума боргових зобов’язань перед визначеними кредиторами перевищує власний капітал платника більш ніж у 3,5 рази (для окремих фінансових установ – у 10 разів). Якщо відповідний тест буде виключено під час реформи, сфера застосування правил може істотно розширитися.
Також обговорюється необхідність уточнення самого поняття боргових зобов’язань. У межах імплементації ATAD воно може охоплювати ширший перелік фінансових інструментів, ніж це передбачено чинним Податковим кодексом України, що потенційно вплине на операції, які сьогодні не підпадають під правила тонкої капіталізації, зокрема окремі форми товарного кредиту та інших боргових фінансових інструментів. Таким чином, позиція Міністерства фінансів свідчить про готовність до поступового перегляду правил тонкої капіталізації з урахуванням положень Директиви ATAD та результатів консультацій із бізнесом. Подальша робота над законопроєктом має визначити, наскільки повно Україна скористається передбаченими Директивою винятками та чи буде збережено чинні запобіжники, які сьогодні обмежують сферу застосування правил тонкої капіталізації.
Якщо ваша компанія веде діяльність на міжнародних ринках або планує транснаціональні операції, а зміни до правила тонкої капіталізації можуть впливати на структуру вашого бізнесу, скористайтеся експертною консультацією Crowe Mikhailenko з практики міжнародного оподаткування. Наші спеціалісти проаналізують ваші корпоративні та фінансові потоки, допоможуть оцінити ризики та розроблять стратегію оптимізації податків відповідно до актуальних змін, забезпечивши легальність та ефективність ваших міжнародних операцій.
з
