Дайджест практики Верховного Суду щодо міжнародного оподаткування: оподаткування членських внесків, сплачених нерезидентам, як інших доходів з джерелом походження з України
ДПС за результатами камеральної перевірки дійшов висновку, що Фонд гарантування вкладів фізичних осіб здійснив виплату членських внесків на користь іноземних організацій (Швейцарія та Бельгія), не утримавши податок на репатріацію в розмірі 15%.
Контрольний орган кваліфікував ці суми як інші доходи з джерелом походження з України.
Фонд, оскаржуючи дії податкового органу, покликався на те, що відповідні міжнародні організації не ведуть господарську діяльність в Україні, не отримують прибутку, не мають постійного представництва, а також на положення міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування.
Суд у постанові КАС ВС від 09 липня 2025 року у справі № 640/17030/19 погодився з тим, що такі виплати будуть членькими внесками, оскільки не впевнилися в іншій правовій природі такого платежу.Тому підлягають оподаткуванню у джерела виплати за ставкою 15 %, якщо інше не вказано міжнародним договором. Кваліфікація виплати як «членського внеску» сама по собі не є підставою для звільнення від оподаткування, адже для реалізації права на застосування положень міжнародного договору платник податків має надати довідку про податкове резидентство нерезидента – отримувача доходу – , оформлену у встановленому порядку, та в разі потреби — підтвердження його статусу як бенефіціарного власника доходу. Відсутність таких документів унеможливлює застосування зниженої ставки або звільнення від оподаткування відповідно до міжнародного договору.
Варто звернути увагу:
- дивитись саме на економічну суть операції, можливо це плата за маркетинг, котра не оподатковується ПДВ, або імпорт маркетингових послуг, котрий не оподатковується податком на репатріацію.
- якщо не підпадає під. п.1, то виходити на “”інший дохід” та вимагати сертифікат резидентності .
Якщо ваша компанія здійснює виплати нерезидентам, працює з міжнародними фондами, фінансуванням або застосовує конвенції про уникнення подвійного оподаткування – важливо правильно визначати природу доходу та підтверджувати право на застосування міжнародних договорів. Команда Crowe Mikhailenko допоможе оцінити податкові ризики, структурувати міжнародні виплати та підготувати позицію для перевірок і спорів з ДПС.
