Виплати членських внесків нерезидентам – висновки ДПС в індивідуальній консультації за наслідками судового оскарження
Укрзалізниця надіслала ДПС запит на отримання індивідуальної податкової консультації, де було поставлено питання щодо виплат членських внесків нерезидентам та правил оподаткування цих самих внесків. У відповідь ДПС повідомила, що податок щодо членських внесків мав сплачуватись за ставкою 15%, як податок на репатріацію. У свою чергу, Укрзалізниця оскаржила це повідомлення у судовому порядку та отримала рішення на свою користь. Враховуючи висновки суду, ДПС у останньому листі заявило, що сплачені Укрзалізницею на користь міжнародних організацій членські внески не можуть вважатись доходом нерезидента за правилами абзацу “й” підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 ПКУ, а тому податок у розмірі 15% не сплачується.
На практиці у українських компаній також виникають питання щодо витрат на користь нерезидента. Зазвичай, податківці мають наступну позицію стосовно цього питання: 1) якщо компанія сплачує податок на репатріацію, тоді можна відобразити цю суму у себе в податкових витратах; 2) коли податок на репатріацію не сплачується, як у прикладі з Укрзалізницею, тоді виникають питання щодо відображення цих членських внесків у складі податкових витрат. Останнім питанням Укрзалізниця не задавалась під час оскарження повідомлення від ДПС.
Фізособа продає частку в ТОВ нерезиденту з отриманням оплати на рахунок за кордоном – як визначається об’єкт ПДФО та чи можна отримувати оплату на закордонний рахунок?
У запиті на індивідуальну податкову консультацію, платник податків повідомив, що планує продати свою частку у ТОВ нерезидентові по номінальній вартості за курсом НБУ, а винагорода буде надходити на рахунок у іноземному банку.
На перше питання, яке стосувалось можливості отримувати оплату на закордонний рахунок у випадку продажу частки в ТОВ нерезиденту, у самій індивідуальній податковій консультації ДПС не надала відповіді. Щодо цього питання ДПС рекомендувала звернутись до НБУ. Однак, за нашою оцінкою, не існує такого правила, яке забороняє фізичним особам формувати капітал за кордоном подібним чином.
Щодо другого питання, яке стосується особливостей оподаткування доходу фізичної особи від продажу частки у ТОВ нерезиденту, ДПС посилається на загальні правила по інвестиційному прибутку та відповідно на п. 170.2 ст. 170 ПКУ. Податкова служба заявила, що дохід, який фізособа-резидент отримує внаслідок продажу інвестиційного активу у ТОВ нерезиденту включається до загального річного оподаткованого доходу платника податків як інвестиційний прибуток та оподатковується ПДФО.
У минулому існувала фіскальна позиція ДПС, за якою дохід фізичної особи від продажу корпоративних прав на користь нерезидента вважався саме як іноземний дохід, а не інвестиційний прибуток.
Наразі ДПС має протилежний погляд на це питання. Зокрема, у зазначеній вище індивідуальній податковій консультації податкова служба вказала, що об’єктом оподаткування ПДФО буде саме інвестиційний прибуток, при визначені якого враховуються витрати, пов’язані з придбанням раніше зазначеного корпоративного активу. Однак, якщо сума доходу, що отримана платником податків від продажу інвестиційних активів, не перевищує суму, визначену у п.п. 169. 4.1. п. 169. 4 ст. 169 ПКУ, то такий дохід не підлягає оподаткуванню.
Якщо у вас є питання по цим темам, готові надати вам консультацію. За детальною інформацією звертайтесь за контактами зазначеними нижче.
З повагою,
команда Crowe Mikhailenko
+38 063 466 8242
Marketing_crowe_legal@crowe.com.ua
