ФОП 3 групи єдинник надає послуги іноземним замовникам (маркетинг, автоматизація бізнесу) і отримує оплату через міжнародну платіжну систему Payoneer. У підприємця виникла невизначеність щодо ключових аспектів обліку:
- Яку дату вважати датою отримання доходу (коли гроші зайшли на Payoneer чи коли на український рахунок)?
- За яким курсом рахувати дохід?
- Чи обов’язково виводити кошти в Україну, чи можна їх зберігати на Payoneer?
- Які податкові наслідки, якщо гроші не будуть перераховані на рахунок ФОП в українському банку?
Позиція ДПС
- Датою отримання доходу є дата надходження коштів на електронний гаманець або акаунт у системі Payoneer. Чекати зарахування на український банківський рахунок для фіксації дати доходу — помилка.
- Дохід визначається на підставі первинних документів (інвойсу, платіжної інструкції) і перераховується у гривні за офіційним курсом НБУ, що діяв на дату отримання коштів на акаунт Payoneer.
- Валютна виручка визнається доходом ФОП-спрощенця лише за умови, що вона:
- зарахована на Payoneer;
- в подальшому перерахована на рахунок ФОП в українському банку для здійснення підприємницької діяльності;
- це перерахування відбулося впродовж звітного періоду або не пізніше річного податкового періоду.
Якщо кошти залишаються на рахунку Payoneer на кінець звітного року або виводяться на власний рахунок фізособи (не підприємницький), такі кошти оподатковуються як іноземний дохід фізичної особи. Це означає, що замість 5% єдиного податку доведеться сплатити 18% ПДФО + 5% військового збору.
Висновок
Для безпечної роботи з Payoneer ФОП повинен дотримуватися такого алгоритму:
- Фіксуйте дохід у день надходження коштів на Payoneer, використовуючи курс НБУ на цей день (для заповнення декларації та книги обліку).
- Обов’язково виводьте кошти з Payoneer на свій поточний рахунок в банку. Не тримайте їх там роками і не витрачайте прямо з картки Payoneer на особисті потреби, якщо хочете платити єдиний податок.
Чому вимоги ДПС є незаконними: наші аргументи
Позиція податківців щодо обов’язкового зарахування коштів в українські банки здебільшого базується на правилах валютного нагляду, зокрема Постанові НБУ № 5. Однак такий підхід є хибним та не має юридичних підстав:
Відсутність граничних строків для експорту послуг. Податківці ігнорують Постанову Правління НБУ № 67, яка встановлює чіткі винятки: граничні строки розрахунків не поширюються на експорт послуг (крім транспортних і страхових), робіт та прав інтелектуальної власності. Таким чином, ФОПи, які надають послуги у сфері ІТ, маркетингу, консалтингу чи юриспруденції, взагалі не мають законодавчого обов’язку заводити валютну виручку в Україну у певні строки.
Безготівкові розрахунки відповідають ПКУ. Єдине обмеження для платників єдиного податку задеклароване у п. 291.6 ПКУ — це необхідність здійснювати розрахунки виключно в грошовій (готівковій або безготівковій) формі. Отримання валюти на Payoneer або іноземний рахунок цілком охоплюється поняттям безготівкового розрахунку, і Податковий кодекс не містить жодних вимог щодо того, у банку якої країни має бути відкрито цей рахунок.
Справжні мотиви фіскалів. Справжня причина такого тиску — не валютний контроль (оскільки запуск системи автоматичного обміну інформацією CRS і так дозволяє відстежувати іноземні рахунки ), а бажання змусити бізнес заводити валюту для її подальшої конвертації за офіційним курсом, що дозволяє державі перерозподіляти доходи через так званий “інфляційний податок”.
Наш досвід оскарження незаконних ІПК
Варто зазначити, що порушені питання та відповідна позиція Державної податкової служби не є новими та транслювалися і раніше. Зокрема, хочемо навести індивідуальну податкову консультацію від 13.11.2023 р. № 4080/ІПК/99-00-24-03-03-06, яка була надана безпосередньо за нашим запитом. Ми звернулися до податкового органу з метою отримати практичні роз’яснення щодо оподаткування доходів ФОП – платника єдиного податку, зокрема з’ясувати:
- Чи має право ФОП відкривати рахунки в іноземних банках?
- Чи вважаються доходи, отримані ФОП від нерезидентів на іноземний рахунок, доходом у розумінні п. 292.1 ПКУ?
- Чи підлягають такі доходи оподаткуванню єдиним податком?
Втім, відповідь податкового органу з самого початку ґрунтувалася на концептуальній помилці. Контролюючий орган фактично неправильно визначив суб’єкта запиту, розглядаючи ситуацію так, ніби рахунок за кордоном відкриває звичайна фізична особа – резидент України, а не фізична особа-підприємець.
Замість аналізу податкових наслідків для ФОП податківці зосередилися на загальних положеннях валютного законодавства. Надалі дохід, отриманий з-за кордону, був автоматично кваліфікований як дохід фізичної особи, а не як результат підприємницької діяльності ФОП, що дозволило дійти висновку про його оподаткування за правилами ПДФО (18%) та військового збору.
З огляду на відсутність релевантних відповідей та неправильне визначення предмета запиту, ми звернулися до суду з позовом про скасування такої консультації.
Суд, своїм Рішенням у справі №320/46060/23 від 29 січня 2025 року, аналізуючи зміст цієї консультації, фактично констатував наступне: податковий орган відповів не на те питання, з яким звертався платник податків. Помилкова кваліфікація рахунку як такого, що відкривається не для ФОП, а для фізичної особи, призвела до неправильного застосування норм законодавства. Урешті-решт, індивідуальну податкову консультацію було скасовано у першій інстанції.
Висновок та практичні кроки
Для безпечної роботи з Payoneer ФОП може обрати найбільш прийнятний для себе шлях:
- Консервативний підхід (уникнення спорів): фіксуйте дохід у день надходження коштів на Payoneer за курсом НБУ на цей день. Обов’язково виводьте кошти з Payoneer на свій поточний підприємницький рахунок в українському банку в межах податкового року. Не витрачайте гроші прямо з картки Payoneer на особисті потреби.
- Активний захист своїх прав: враховуючи, що негативних податкових наслідків для безготівкових розрахунків через іноземні рахунки чи Payoneer де-юре не існує, ви маєте повне право відстоювати застосування ставки 5% до таких доходів.
Якщо ви працюєте з Payoneer або іншими іноземними платіжними системами, важливо правильно визначити модель оподаткування та уникнути перекваліфікації доходів. Запишіться на консультацію – допоможемо оцінити ризики та обрати безпечну податкову модель саме для вашого бізнесу.
