У разі виникнення пожежі, внаслідок якої запаси підприємства (товари, готова продукція чи виробничі матеріали) повністю згоріли або були пошкоджені (зокрема, закоптилися й остаточно втратили товарний вигляд та споживчі властивості), платнику податків при їх подальшому списанні за результатами інвентаризації слід керуватися висновками ДПС, викладеними, зокрема, у листі від 20 травня 2026 року.
Податок на прибуток:
Податковим кодексом України (ПКУ) не передбачено окремих різниць для коригування фінансового результату до оподаткування у разі безпосереднього списання знищених або пошкоджених запасів і матеріалів. Такі операції відображаються в загальному порядку за правилами бухгалтерського обліку.
Водночас якщо списання здійснюється не напряму, а шляхом формування відповідного резерву (забезпечення) під знецінення або списання таких активів, у платника податків виникатимуть податкові різниці відповідно до вимог статті 139.1 ПКУ. Таким чином, проведення списання без попереднього створення резерву спрощує облік та дозволяє уникнути коригувань.
Податок на додану вартість (ПДВ):
За загальним правилом, списання пошкоджених активів, які більше не можуть бути використані в господарській діяльності, потребує нарахування компенсуючих податкових зобов’язань з ПДВ за пунктом 198.5 ПКУ (так звана умовна поставка).
Проте на період дії воєнного стану діє спеціальна пільгова норма — пункт 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ. Згідно з нею, компенсуючі зобов’язання з ПДВ не нараховуються на товари та матеріали, які були знищені або втрачені внаслідок форс-мажорних обставин. Важливо, що ця норма не містить обмежень щодо обов’язкового перебування підприємства в зоні активних бойових дій.
Ключова вимога для збереження податкового кредиту:
Обов’язковою умовою для незастосування компенсуючих зобов’язань з ПДВ при списанні знищених або зіпсованих пожежею запасів є наявність документального підтвердження форс-мажору. Таким документом є сертифікат Торгово-промислової палати (ТПП) України. Варто зауважити, що для об’єктів у статусі основних фондів діють лояльніші правила (зокрема, норми статті 189.9 ПКУ), де відповідно до узагальнюючої податкової консультації Мінфіну сертифікат ТПП не є єдиним обов’язковим доказом — достатньо внутрішніх документів про знищення (актів вибуття типу ОЗ-2, ОЗ-3 тощо). Проте для запасів (товарів і виробничих матеріалів) отримання сертифіката ТПП наразі є критично необхідним для безпечного збереження податкового кредиту без нарахування ПДВ за статтею 198.5 ПКУ.
Якщо ваше підприємство зіткнулося зі знищенням або пошкодженням товарів, матеріалів чи готової продукції внаслідок пожежі, варто заздалегідь перевірити податкові наслідки списання таких активів. Команда Crowe Mikhailenko допоможе оцінити ризики з ПДВ та податку на прибуток, визначити необхідний пакет підтвердних документів, підготувати позицію щодо збереження податкового кредиту та мінімізувати ризик донарахування компенсуючих податкових зобов’язань
