Суть проблеми
Для відкриття закладу з реалізації продуктів харчування та напоїв ФОП орендував приміщення, яке потребує суттєвого ремонту. Підприємець купує будівельні матеріали та замовляє послуги у підрядників (платників ПДВ). Всі витрати підтверджуються первинними документами (актами, видатковими накладними) та податковими накладними. Щоб правильно розрахувати чистий оподатковуваний дохід, з якого сплачується 18% ПДФО та 5% військового збору, ФОП запитав у ДПС:
- Чи можна амортизувати витрати на поліпшення орендованого майна?
- Чи можна включити до поточних витрат вартість проведених ремонтних робіт?
- Чи дозволяється відносити до витрат суми компенсацій за вже виконані роботи з поліпшення?
- Чи має ФОП право на податковий кредит з ПДВ за витратами на ремонт?
Позиція ДПС
Податкова служба надала доволі фіскальне роз’яснення щодо ПДФО, але залишила право на ПДВ:
- Амортизація чужого майна заборонена: амортизаційні відрахування має право нараховувати виключно власник основних засобів (нежитлового приміщення). Тому у ФОПа-орендаря відсутні законодавчі підстави для амортизації витрат на поліпшення чужого майна, навіть за наявності всіх документів.
- Витрати на поточний ремонт під загрозою: за логікою ДПС, ФОП на загальній системі має право включити до витрат вартість поточного ремонту лише тих основних засобів, які підлягають амортизації у нього в обліку. Оскільки орендоване приміщення не амортизується орендарем, податківці не вбачають підстав для визнання витрат на його ремонт.
- Компенсації не є витратами: суми компенсацій за поліпшення не входять до вичерпного переліку дозволених витрат ФОПа (визначеного п. 177.4 ПКУ), тому вони не можуть зменшувати оподатковуваний дохід.
- Податковий кредит з ПДВ зберігається: на відміну від витрат, право на ПДВ-кредит за матеріалами та послугами для ремонту залишається за ФОПом на загальних підставах (за умови наявності зареєстрованих податкових накладних). Однак ДПС нагадала про п. 198.5 ПКУ: якщо відремонтоване майно почне використовуватися в негосподарській діяльності, доведеться нарахувати компенсуючі ПДВ-зобов’язання.
Висновок для бізнесу
- Ремонт орендного приміщення для ФОПа — зона ризику: якщо ви працюєте як ФОП на загальній системі, витрати на поліпшення та ремонт орендованого офісу чи магазину не зменшать ваш чистий дохід для цілей ПДФО. Ви зробите ремонт фактично за рахунок власного прибутку після оподаткування.
- Оптимізація через договір: замість того, щоб нести прямі витрати на ремонт, можливо розглянути варіант зараховуння вартості ремонту у рахунок майбутніх орендних платежів. Сама орендна плата безперешкодно включається до ваших витрат згідно з пп. 177.4.4 ПКУ.
- ПДВ не втрачається: збирайте податкові накладні від підрядників та магазинів будматеріалів — це дозволить вам цілком легально зменшити свої зобов’язання з ПДВ до сплати в бюджет.
Якщо ви орендуєте приміщення, плануєте ремонт або вже понесли витрати — варто заздалегідь перевірити вашу модель.
Команда Crowe Mikhailenko допоможе:
- оцінити податкові ризики
- правильно структурувати витрати
- підготувати позицію для взаємодії з ДПС
