Законопроєкт про імплементацію Директиви ATAD в Україні запроваджує два нові інструменти протидії агресивному податковому плануванню.
Перший стосується гібридних розбіжностей, коли одна й та сама операція через різну податкову кваліфікацію в різних країнах або зменшує базу оподаткування двічі, або взагалі випадає з оподаткування.
Другий вводить оподаткування приросту капіталу при виведенні активів за межі української податкової юрисдикції, відоме як exit tax.
Гібридна розбіжність є інструментом агресивного податкового планування. Через різну кваліфікацію доходу чи суб’єкта оподаткування не відбувається в жодній юрисдикції. Платіж або вираховується з доходу у двох країнах, або вираховується в одній країні і не включається до доходу в іншій.
Показовим прикладом є справа Alesco New Zealand Ltd. Австралійська компанія профінансувала придбання новозеландської дочірньої компанії безвідсотковими опціонними конвертованими нотами на 78 млн строком на 10 років. У Новій Зеландії ноти дозволяли враховувати процентні витрати, тоді як в Австралії їх розглядали як капітал, тому відповідний дохід не оподатковувався. Суд, в результаті, визнав це це агресивним податковим плануванням і в подальшому такі справи стали тригером для правил ATAD.
Правила здебільшого адресовані пов’язаним особам, окрім гібридних переказів і структурованих угод. Позика від кіпріотської компанії з власним пільговим режимом не вважається гібридною розбіжністю, оскільки правила не повинні впливати на особливості національного законодавства окремих країн. Так само оцінюється естонський режим сплати податку в момент розподілу прибутку.
Друга тема це exit tax, оподаткування самого факту передачі активу за кордон без продажу і без отримання компенсації. Головний офіс передає постійному представництву обладнання вартістю 8 млн, яке на момент передачі коштує вже 12 млн, і податок нараховується на різницю в 4 млн. Відстрочення сплати податку законопроєктом не передбачене.
Механізм відстрочення сплати exit tax передбачений Директивою ATAD, однак його застосування в Україні залежатиме від положень остаточної редакції відповідного законопроєкту та перехідних положень. На фізичних осіб, включаючи фізичних осіб – підприємців, запропоновані правила exit tax наразі не поширюються.
Зміни у сфері міжнародного оподаткування та імплементація правил ATAD можуть суттєво вплинути на структурування транскордонних операцій бізнесу. Команда практики GR & Піблічної Адвокації Crowe Mikhailenko допоможе відстежувати законодавчі зміни, оцінити їхній вплив на діяльність компанії та підготуватися до нових регуляторних вимог.
в
