Яка мета законопроєту про подальше удосконалення правил ТЦУ?
Законопроєкт спрямований на посилення захисту національної системи оподаткування прибутку підприємств шляхом протидії ухиленню та уникненню оподаткування, розмиванню податкової бази та переміщенню прибутку до юрисдикцій із нижчим рівнем оподаткування. Також передбачається приведення правил ТЦУ у відповідність до Настанов ОЕСР 2022 року та заходів Плану дій BEPS (кроки 8–10). Водночас Мінфін визнає, що зміни суттєво збільшать навантаження на адміністрування податку та підтвердження принципу «витягнутої руки».
Які основні напрями змін у правилах ТЦУ передбачає законопроєкт?
Передбачено десять напрямів реформи: розширення кола контрольованих операцій; скасування порогу 10 млн грн для нерезидентів; скорочена документація; розширення поняття «нематеріальні цінності» та DEMPE-аналіз; нові правила щодо визнання витрат; нові елементи зіставності – синергія та ринкові особливості; зміна підходу до моменту узгодження умов операції; зміни щодо методів ТЦУ та надійності джерел інформації; нова модель штрафних санкцій; набрання чинності з 2028 року та пов’язані з цим ретроактивні ризики
Як зміниться підхід до визначення контрольованих операцій?
Пропонується розширити коло контрольованих операцій. Зокрема, до них відноситимуться окремі операції представництв, операції між резидентами, якщо один із них має збиток понад 1 млн грн або користується пільговим режимом, а також операції учасників МГК із консолідованим доходом 50 млн євро або більше.
Як вплине скасування порогу 10 млн грн на операції з нерезидентами?
Поріг 10 млн грн по контрагенту-нерезиденту скасовується. Зберігається лише критерій річного доходу платника – понад 150 млн грн. За таких умов звітуванню підлягатимуть усі господарські операції з нерезидентами незалежно від їх вартості. Для операцій із сукупним обсягом до 10 млн грн передбачається спрощений підхід до підготовки документації.
Якою буде скорочена документація з ТЦУ?
Для платників із доходом до 150 млн грн передбачається скорочена документація з ТЦУ. Однак вона не застосовується до низки операцій, зокрема операцій із пов’язаними особами-нерезидентами, операцій резидентів зі збитками понад 1 млн грн або на пільгових режимах та операцій учасників МГК із доходом від 50 млн євро.
Попри назву «скорочена», документація повинна містити функціональний, економічний та порівняльний аналіз, обґрунтування вибору методу ТЦУ, аналіз зіставності, розрахунок діапазону цін/рентабельності та підтвердження відповідності принципу «витягнутої руки».
Як зміниться підхід до нематеріальних активів та DEMPE-аналізу?
Поняття нематеріальних цінностей розширюється. Крім облікованих активів, воно охоплюватиме самостійно створені бренди, клієнтські бази, ноу-хау та ділову репутацію.
DEMPE-аналіз має встановити, чи сторона, яка отримує прибуток від нематеріального активу, фактично виконує функції його розробки, вдосконалення, підтримки, захисту та використання і контролює відповідні ризики.
Як враховуватимуться синергетичний ефект та ринкові особливості?
Під час аналізу зіставності необхідно буде враховувати ефект синергії групи. Синергетичний ефект, що є результатом функцій, активів і ризиків учасників групи, має розподілятися пропорційно їх внеску.
Також потрібно враховувати ринкові переваги та недоліки -наприклад, доступ до дешевої робочої сили, сировини або ринків збуту.
Чи потрібно буде оцінювати ринковість умов операції вже на момент її узгодження?
Так. Ключове значення матиме момент узгодження умов операції та інформація, об’єктивно доступна на цю дату. Платник повинен сформувати обґрунтування ринкового характеру умов операції ще на етапі її погодження.
Для довгострокових операцій аналіз переглядатиметься з урахуванням нових економічних обставин та актуальних зіставних даних.
Як зміняться методи ТЦУ та джерела інформації?
Передбачається застосування принципу «найбільш надійного методу» -найбільш доцільним вважається метод, який забезпечує найбільш достовірне визначення умов, що відповідають принципу «витягнутої руки».
Джерела інформації не визнаватимуться надійними, якщо вони не забезпечують належної зіставності, містять необґрунтовані відхилення або не дають можливості оцінити комбіновану операцію в цілому. Пріоритет надаватиметься повністю зіставним операціям без коригувань.
Як зміниться система штрафних санкцій?
Базою для розрахунку штрафу стане сума коригування фінансового результату до оподаткування, а не сума донарахованого податкового зобов’язання.
Передбачені такі ставки:
• 5% – якщо платник самостійно здійснив коригування до перевірки;
• 10% – базова ставка;
• 20% – якщо не подано звіт про контрольовані операції або документацію з ТЦ;
• 30% – за наявності обтяжуючих обставин.
Коли набудуть чинності нові правила ТЦУ?
Планована дата набрання чинності – 1 січня 2028 року, із застосуванням до операцій, здійснених починаючи з цієї дати. Перевірки попередніх періодів здійснюватимуться за чинними нормами ПКУ.
Водночас у презентації зазначається ризик передчасного застосування окремих положень законопроєкту податковими органами вже до набрання ним чинності.
Що бізнесу варто зробити вже зараз?
Рекомендується перевірити внутрішні операції зі збитковими контрагентами, пільговиками, учасниками МГК та представництвами; оцінити відповідність обсягів доходу новим порогам; переглянути підходи до DEMPE-аналізу та нематеріальних цінностей; проаналізувати договори з пов’язаними особами; посилити внутрішній контроль для своєчасного виправлення помилок та стежити за практикою перевірок до 2028 року.
Якщо ваша компанія здійснює операції з нерезидентами або входить до міжнародної групи компаній, команда практики трансфертного ціноутворення Crowe Mikhailenko допоможе оцінити вплив майбутніх змін, провести аналіз контрольованих операцій, підготувати документацію з ТЦУ та сформувати стратегію мінімізації податкових ризиків.
а
