У 2023–2024 роках податкова служба активізувала перевірки підприємств, що працюють у сфері відновлюваної енергетики, з особливим фокусом на правильність застосування податкових норм, специфічних для галузі. Серед ключових питань, що стали об’єктами перевірок, виокремлюються чотири напрями: амортизація обладнання, фінансування через позики, застосування касового методу та формування доходу за “зеленим” тарифом.
1. Амортизація обладнання (панелей): кваліфікація об’єкта як основного засобу
Податкова служба оскаржує використання коротких строків амортизації для сонячних панелей, трактуючи їх як невід’ємну частину нерухомого майна (майнового комплексу) зі строком амортизації щонайменше 20 років. Такий підхід збільшує податкове навантаження та погіршує фінансові показники проєктів.
Рішення: сонячні панелі є окремими об’єктами основних засобів, які можна демонтувати без пошкодження конструкцій. Відповідно, вони мають класифікуватися як обладнання з коротшим строком корисного використання. Застосування такої позиції підтверджується окремими судовими рішеннями, де визнається правомірність підходу платників до нарахування амортизації згідно з технічними характеристиками активів.
2. Фінансування та дисконт: оцінка умов позик
Податкові органи змінили акценти перевірок: якщо раніше основна увага приділялася завищеним процентним ставкам за позиками, то тепер фокус змістився на надто дешеві позики від пов’язаних осіб, зокрема материнських компаній. Податкова розглядає низькі процентні ставки як неринкові умови, що дає підстави для донарахування доходів за принципом «витягнутої руки». Основний ризик для платників — донарахування податку на прибуток через коригування фінрезультату на умовно «недоотримані» проценти.
Рішення для бізнесу полягає в обґрунтуванні ринковості умов фінансування з урахуванням особливостей корпоративних структур. Судова практика визнає, що ринкова ставка визначається не лише абсолютним рівнем відсотка, а й характером відносин між сторонами. Для стратегічних партнерів або всередині групи допускається більша гнучкість умов. Крім того, позики без фіксованого строку повернення чи ті, що є простроченими, не підлягають дисконтованому оцінюванню. Належна документація та аргументація щодо умов фінансування допомагають мінімізувати ризики податкових донарахувань.
3. Касовий метод: застосування та документальне забезпечення
Податкові органи у ході перевірок особливо уважно аналізують застосування касового методу обліку доходів і витрат у 2022–2023 роках під час воєнного стану. Хоча законодавство прямо дозволило такий перехід, податкова детально перевіряє, чи були дотримані всі формальні умови: чи мала компанія законні підстави відповідно до критеріїв п. 44 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ, чи було оформлено відповідне рішення керівництва (наказ, зміни в обліковій політиці), а також чи підтверджено документально реальний грошовий обіг. Основний ризик для бізнесу полягає в можливості донарахувань податку на прибуток через визнання переходу на касовий метод неправомірним.
Рішення для зниження ризиків полягає у ретельній підготовці всієї необхідної документації: наказів, змін облікової політики, записів у регістрах, підтверджуючих платіжних документів. Важливо забезпечити послідовність і прозорість застосування касового методу протягом усього обраного періоду. Формалізовані та чіткі внутрішні процедури демонструють добросовісність платника й значно зменшують підстави для податкових претензій.
4. Ціноутворення та “зелений тариф”
Податкова служба розгорнула ретельні перевірки підприємств, що використовують тариф на електроенергію з відновлюваних джерел. Під особливим прицілом — будь-які передоплати, зміщення у часі між генерацією та оплатою від Гарантованого покупця, а також навіть звичайна дебіторська заборгованість.
Контролери буквально шукають найменші розбіжності у методах визнання доходу, щоб поставити під сумнів бухгалтерський облік підприємства. Такий підхід створює ризики донарахувань податку на прибуток, штрафів і судових спорів навіть для тих компаній, що діяли добросовісно.
Бізнес має бути готовий до хвилі вимог щодо повного документального підтвердження кожної копійки, а будь-які відхилення можуть трактуватися як порушення.
Рекомендації:
- Переглянути облікову політику щодо визнання доходів за договорами з Гарантованим покупцем. Важливо, щоб вона відповідала П(С)БО або МСФЗ та була узгоджена з податковим обліком.
- Забезпечити наявність первинних документів, які підтверджують обсяг та дату генерації електроенергії, а також строки її оплати.
- Обґрунтувати наявність передоплат і дебіторки — за допомогою договорів, рахунків, банківських документів, листування з Гарантованим покупцем тощо.
Потребуєте професійної допомоги у вирішенні податкових питань у сфері “зеленої” енергетики? Наші експерти допоможуть захистити ваш бізнес від ризиків та забезпечити відповідність усім вимогам законодавства.
Зв’яжіться з нами прямо зараз:
📞 +38 063 466 8242
📩 Marketing_crowe_legal@crowe.com.ua
