Незважаючи на те, що в країнах англосаксонського права прибуток LLC визнають доходом UBO, і його кваліфікують не як дивіденди, а як дохід від підприємницької діяльності, ці вимоги не є частиною законодавства України та не можуть автоматично застосовувати під час визначення оподатковуваного доходу UBO під час заповнення ним декларації про доходи та майно
Згідно з 14. 1. 49 Податкового кодексу України:
«Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також:
платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв’язку з розподілом чистого прибутку (його частини)»
Таким чином, для кваліфікації доходів UBO як дивідендів і відповідного їх оподаткування потрібно:
- статус платника: юридична особа за законодавством країни інкорпорації;
- причинно-наслідковий зв’язок: розподіл чистого прибутку цієї юридичної особи (або його частини);
- подія: платіж (а не нарахування).
Як ми з’ясували, згадані структури, хоч і не оподатковують прибуток на своєму рівні, вони нерідко структуровані саме як юридичні особи, і у складі фінансової звітності показують прибуток, який акціонери можуть розподіляти як дивіденди.
Зазначимо, що такий підхід до події підтверджується листами податкової служби, які вимагають від фізичних-осіб акціонерів оподаткування дивідендів за фактичним їх отриманням.
Таким чином розподіл прибутку LLC має кваліфікуватися як дивіденди UBO згідно із законодавством України та оподатковуватися за фактом їх отримання за ставкою 9% ПДФО плюс військовий збір.
Якщо UBO не отримував дивіденди від діяльності зазначених структур, його відображення як дивідендів у декларації про доходи та майновий стан є передчасним.
Оподаткування нерозподілених доходів (прибутків) за правилами КІК також є неактуальним (якщо дохід усіх КІК менший за 2 млн євро або якщо ці структури отримують активні доходи).
Додаткові примітки:
- Податковий кодекс України дозволяє оподатковувати як дивіденди навіть розподіл доходу структур без статусу юридичної особи (партнерств, трастів, фондів), за певних обставин, зазначених у п/п 170.11-1 ПК. Однак з огляду на те, що а) ця норма стосується ситуації, коли такі структури не є КІК, б) а LLP/ LLC мають статус юридичної особи, ми не розглядаємо цих сценаріїв.
- слід зазначити, що кваліфікація прибутку цих структур згідно з нормами законодавства джерела виплати (тобто, як бізнес-доходів їхніх засновників, а не дивідендів) є виправданою в деяких ситуаціях: з метою застосування коригувань або розрахунку пасивних доходів КІК (39-2.3.2.5 ПК), з метою застосування конвенцій про уникнення подвійного оподаткування (стаття «дивіденди»). Проте ми вважаємо це окремим випадком, який не скасовує застосування правил ПДФО, зокрема, розділу 4 Податкового кодексу України.
Посилання на листи:
- ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.05.2021 р. N 1960/ІПК/26-15-24-19-12 URL: http://ipk.vobu.ua/view/22301-1960-IPK-26-15-24-19-12
- ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.03.2024 р. № 1600/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК. URL: http://ipk.vobu.ua/view/34342-1600-IPK-99-00-24-03-03-IPK
Маєте питання з оподаткування прибутку LLC, кваліфікації доходів UBO або інших аспектів міжнародного податкового планування? Наші експерти допоможуть вам розібратися в податкових питаннях, захистити ваші інтереси та оптимізувати податкове навантаження!
Звертайтеся за професійною консультацією вже сьогодні!
📞 +38 063 466 8242
