Суть проблеми
Фізичні особи-резиденти України, які отримують доходи з іноземних джерел (наприклад, дивіденди), мають право на зарахування податків, сплачених за кордоном, у рахунок українських податкових зобов’язань. Проте на практиці виникає конфлікт із податковою службою: ДПС дозволяє такий залік для ПДФО, але категорично відмовляє у зарахуванні для ВЗ. Коли ставка військового збору становила 1,5%, платники часто не звертали на це уваги, але зі зростанням ставки до 5% проблема подвійного оподаткування стала фінансово відчутною.
Позиція ДПС та думка команди
- Логіка ДПС: Податківці обґрунтовують відмову тим, що військовий збір прямо не згаданий у міжнародних конвенціях про уникнення подвійного оподаткування. Крім того, ДПС вважає неможливим зарахування корпоративного податку (сплаченого за кордоном юридичною особою) в рахунок персонального податку української фізичної особи.
- Наша думка: у конвенціях зазначено, що вони поширюються не лише на прямо вказані податки, а й на будь-які податки, що є тотожними або аналогічними за своєю природою. Військовий збір є абсолютно тотожним ПДФО — він відрізняється лише ставкою та напрямком розподілу до бюджету (ВЗ йде до державного, а ПДФО — до місцевих). Відповідно, за буквою конвенції, залік має працювати і для ВЗ.
Що кажуть суди (Справа № 520/1400/22)
У згаданій справі платник податків спробував зарахувати латвійський податок на доходи підприємств (корпоративний) у рахунок українських ПДФО та військового збору. ДПС надала негативну ІПК, але платник пішов до суду і виграв.
Харківський окружний адміністративний суд скасував ІПК податкової, навівши такі ключові аргументи:
- Єдина база доходу: головною та необхідною умовою для зменшення податкового зобов’язання в Україні є те, щоб іноземний податок був сплачений (вирахуваний) з того ж самого доходу платника податків, який підлягає оподаткуванню в Україні.
- Відсутність додаткових умов: ані положення статті 13 та підпункту 170.11.2 ПКУ, ані норми Конвенції не вимагають дотримання будь-яких додаткових умов, таких як “ідентичність” чи “подібність суті” податків.
- Корпоративний vs Персональний: висновок ДПС про те, що корпоративний податок не може враховуватися для фізичної особи, прямо суперечить положенням Податкового кодексу та Конвенції, адже база оподаткування (дивіденди) була тією ж самою.
Висновки для фізичних осіб
- Прецедент є, але він не “залізобетонний”: хоча суд частково став на бік платника і скасував негативну ІПК, серед юристів немає єдиної думки щодо сили цього рішення саме в частині військового збору. Судді більше сконцентрувалися на можливості зарахування корпоративного податку з персональним, не розкривши детально проблематику виключно військового збору.
- Автоматично застосувати цей підхід не вийде. Якщо ви плануєте зарахувати іноземні податки в рахунок 5% військового збору, алгоритм дій залишається конфліктним: необхідно подавати запит на отримання власної ІПК (яка, найімовірніше, буде негативною), а потім оскаржувати її в судовому порядку, спираючись на аналогічну практику.
Якщо ви отримуєте доходи з іноземних джерел та маєте питання щодо зарахування податків, сплачених за кордоном, у рахунок ПДФО або військового збору, команда Crowe Mikhailenko допоможе проаналізувати вашу ситуацію, оцінити можливість застосування положень міжнародної конвенції та визначити подальші кроки для захисту вашої податкової позиції. Записуйтеся на консультацію, щоб отримати практичні рекомендації з урахуванням конкретних обставин.
