Наша експертка Ганна Савченко, асоційована юристка практики вирішення податкових спорів у Crowe Mikhailenko, у своїй статті для «Новини Live» пояснює, чому доведення вини стало ключовим фактором у податкових справах!
Зміни в підході до податкових санкцій
Податкові правопорушення в Україні вже не розглядаються як прості формальні порушення. Сучасна судова та регуляторна практика демонструє чіткий зсув у бік врахування суб’єктивного фактора — вини платника податків — при визначенні відповідальності та розміру санкцій.
Що таке вина в податковому праві?
Відповідно до ст. 109 Податкового кодексу України, податкове правопорушення — це протиправне, винне діяння. Як і будь-яке правопорушення, воно має чотири складові:
- об’єкт (порядок адміністрування податків)
- об’єктивна сторона (конкретні дії або бездіяльність)
- суб’єкт (платник податків або інша відповідальна особа)
- суб’єктивна сторона (вина у формі умислу або необережності)
Хоча точне визначення вини відсутнє в Податковому кодексі, підпункти 112.1 і 112.2 статті 112 ПКУ встановлюють, що особа вважається винною, якщо мала можливість дотриматися правил, але не вжила достатніх заходів для цього.
Як вина впливає на розмір штрафів?
Рівень вини безпосередньо впливає на розмір санкцій. Наприклад, при несвоєчасній сплаті податкових зобов’язань штрафи становлять:
- 5% від суми боргу — якщо прострочка до 30 днів
- 10% від суми боргу — якщо прострочка понад 30 днів
- 25% від суми боргу — якщо доведено умисне порушення
Доведення умислу — обов’язок податкового органу
Важливо розуміти, що обов’язок доведення вини, особливо умислу, покладається саме на податковий орган. Умисел може бути визнаний, якщо податкова доведе, що платник свідомо створив умови для невиконання податкового обов’язку з метою отримання податкової вигоди.
Ознаками умислу можуть бути:
- Створення фіктивних господарських операцій
- Відсутність ділової мети або економічної доцільності
- Оформлення угод, не відповідних реальним правовідносинам
- Істотні дефекти первинних документів
Однак наявність цих ознак має бути підтверджена належними доказами. У разі сумнівів застосовується презумпція невинуватості платника податків.
Актуальна судова практика
Верховний Суд України з 2021 року послідовно формує практику, яка підтверджує важливість доведення вини. Серед знакових рішень:
- Рішення від 08.12.2022 (справа № 520/9294/21) — перший детальний аналіз умислу в податкових спорах
- Рішення від 05.10.2023 (справа № 520/14773/21) — суд підтвердив обов’язковість доведення вини для застосування підвищених штрафів
Особливо показовим є рішення у справі № 160/24147/21 від 16.11.2023, де суд зменшив штраф з 3,06 млн грн до 306 тис. грн через ненадання податковим органом належних доказів умисного порушення.
Обмеження камеральних перевірок
У жовтні 2024 року Касаційний адміністративний суд у складі Верховного Суду встановив важливий прецедент: у рамках камеральної перевірки неможливо довести умисел платника податків. Тому застосування підвищених санкцій за результатами таких перевірок є незаконним.
🔗 Повний текст статті читайте за посиланням: https://novyny.live/investiciyi/sanktsiyi-za-podatkovi-pravoporushennia-rol-vini-245970.html
Якщо ви зіткнулися з необґрунтованими податковими санкціями або маєте питання щодо податкових перевірок — команда експертів Crowe Mikhailenko готова надати професійну юридичну допомогу у вирішенні податкових спорів.
📞 +38 063 466 8242
