Оподаткування витрат на харчування працівників та дисконтування довгострокової заборгованості є двома складними сферами, де позиції бізнесу та податкових органів часто розходяться. Фіскальні ризики змушують бухгалтерів шукати надійні правові обґрунтування для своїх дій, і ключову роль у цьому відіграє судова практика, яка поступово формує сталі підходи до вирішення цих суперечливих питань.
Тож, як спокійно поїсти на корпоративі та не потрапити під податкові ризики?
Проблематика оподаткування витрат на корпоративи та харчування за принципом «шведського столу» полягає у намаганнях податкових органів трактувати такі витрати як персональний дохід працівників, що підлягає оподаткуванню ПДФО, військовим збором та ЄСВ. Однак ключовим елементом для оподаткування є персоніфікація доходу. Якщо неможливо точно встановити, скільки саме спожив кожен конкретний працівник, об’єкт оподаткування відсутній. Спочатку Державна податкова служба підтримувала цю логіку, що відображено в індивідуальній податковій консультації № 25308/6/99-99-13-02-03-15 від 23.11.2016, де зазначалось, що неперсоніфікований дохід у вигляді харчування за типом “шведського столу” не оподатковується.
Проте згодом позиція ДПС змінилася на негативну. В ІПК № 3853/6/99-99-13-02-03-15/ІПК від 05.09.2018 та № 1506/ІПК/99-00-21-03-02 від 19.03.2025 податківці почали трактувати таке харчування як “інший дохід”, що включається до загального оподатковуваного доходу та є базою для нарахування всіх відповідних податків і зборів.
Водночас судова практика послідовно спростовує такий фіскальний підхід. Верховний Суд у своїх постановах, зокрема у справі №810/481/16 від 30.10.2018 та у справі № 808/3611/16 від 10.06.2019, неодноразово наголошував, що донарахування податку можливе лише за умови визначення доходу, отриманого конкретною фізичною особою, а не із загальної суми витрат. Цю логіку підтримали й апеляційні суди.
Наприклад, у постанові Третього апеляційного адміністративного суду у справі № 340/7241/24 від 29.04.2025 було чітко зазначено, що для нарахування податку необхідна персоніфікація, а харчування, пов’язане з виконанням трудових обов’язків (наприклад, передбачене колективним договором), не є додатковим благом.
Не менш гострою є проблема вибору ставки дисконтування при податкових перевірках. Хоча дисконтування довгострокової заборгованості є вимогою стандартів бухобліку, Через відсутність у Податковому кодексі чітких вказівок щодо визначення ставки, створюється поле для суперечок, оскільки податкові органи часто наполягають на використанні невигідних для платника ставок.
ДПС у своїх роз’ясненнях пропонує кілька варіантів: ринкову ставку за аналогічними позиками, ставку кредиту в конкретному банку, безризикову ставку. Вибір конкретної ставки залишається у площині професійного судження бухгалтера, яке має бути обґрунтованим та задокументованим. Важливий прецедент у цьому питанні створив Шостий апеляційний адміністративний суд у справі № 320/16928/24 від 06.08.2025. Суд дійшов висновку, що відповідачем не було обґрунтовано та не наведено правових підстав для застосування облікової ставки НБУ як ставки дисконтування для фінансового зобов’язання в іноземній валюті. Колегія суддів погодилася, що хоча облікова ставка НБУ є орієнтиром вартості грошових коштів, вона застосовна саме до гривневих зобов’язань, а не до валютних.
Таким чином, аналіз судової практики свідчить про формування стійких підходів на користь платників податків. У питаннях оподаткування неперсоніфікованого харчування ключовим є доведення відсутності можливості ідентифікувати дохід кожної окремої особи, а у виборі ставки дисконтування – її економічне обґрунтування та відповідність суті операції, зокрема валюті зобов’язання. Суди послідовно відкидають формальний підхід податкових органів, вимагаючи від них доведеної бази для нарахування податків та зборів, що є позитивною тенденцією для платників податків. Особливо враховуючи, що представники бізнесу навіть за наявності проблем, можуть звернутися до кваліфікованих фахівців за допомогою.
Потрібна консультація?
📞 +38 063 466 8242
📩 marketing_crowe_legal@crowe.com.ua
