Законопроєкт, присвячений оподаткуванню програм підтримки пацієнтів, містить низку поправок, що мають значення для багатьох галузей, не лише для фармринку.
Насамперед нас цікавлять «наскрізні дивіденди». Це коли українська компанія розподіляє дивіденди на користь КІК, що прирівнюється до отримання дивідендів українським резидентом — контролером цієї КІК.
Як пам’ятаємо, із серпня минулого року внаслідок послаблень валютного законодавства українські компанії отримали можливість розподіляти дивіденди за кордон.
При цьому, крім податку на репатріацію, який утримує українська компанія, контролер зобов’язувався задекларувати та сплатити ПДФО (5/9%) та військовий збір (1,5/5%).
Як результат, комбінація з трьох податків створювала значне податкове навантаження.
Причому така система оподаткування практично відразу викликала сумніви / нарікання щодо її доцільності.
Що пропонує законодавець зараз?
Оподатковуваний дохід за «умовно отриманими» дивідендами для цілей ПДФО не визнається, якщо підприємство сплатило податок на репатріацію за правилами 141.4.2 ПК, які передбачають не тільки ставку 15%, а й можливість її коригування на правила міжнародних конвенцій. Ми поки що сумніваємося, що пройде коригування до нуля (та й таких конвенцій в України майже не залишилося), але 5% податку на репатріацію мають звільняти від ПДФО напевно.
Причому це правило вводять у дію заднім числом, починаючи з доходів з 1 січня 2024 року. Однак тим свідомим громадянам, які встигли заплатити ПДФО за декларацією 2024 року, повернуть кошти лише шляхом зарахування і тільки після закінчення воєнного стану.
Виникає кілька запитань:
- Чи спрацьовує це правило щодо військового збору?
Ми вважаємо, що так: якщо немає об’єкта оподаткування ПДФО, то ВЗ теж стягуватися не повинен.
- Чи можна зменшити об’єкт КІК на нараховані / сплачені дивіденди, якщо вони не оподатковуються ПДФО?
Ми вважаємо, що так, це коригування 39-2 є самостійним правилом, як, до речі, і коригування за методом участі в капіталі.
- Якщо наскрізні дивіденди не оподатковуються ПДФО, то чи застосовуються взагалі правила ПДФО до нерозподіленого прибутку КІК або ж до розподіленого контролеру прибутку КІК у вигляді дивідендів?
Тут ми очікуємо основну інтригу, коли думки платників податків та ДПС можуть діаметрально розійтися. Ця тема ще принесе нам сюрпризи.
Поки ж ми чекаємо на підписання закону і готуємося врахувати їх у моделях податкового структурування. Точно зараз буде цікаво виводити прибуток на іноземний холдинг для реінвестицій за кордон як через звичайних платників податку на прибуток, так і (особливо!) через українські інвестиційні фонди.
| Попередня редакція | Зміни |
| 170.13.1. Платник податку – резидент, що визнається контролюючою особою щодо контрольованої іноземної компанії, зобов’язаний визначити частину прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до положень статті 39-2 цього Кодексу та включити її до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу. | |
| 39-2.3.2.7. у разі якщо контрольована іноземна компанія прямо або опосередковано володіє частками в юридичних особах, зареєстрованих в Україні, скоригований прибуток такої контрольованої іноземної компанії зменшується на суму нарахованих доходів від участі в капіталі в таких юридичних особах, зареєстрованих в Україні, та на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що виплачуються або підлягають виплаті на користь контрольованої іноземної компанії від юридичної особи, зареєстрованої в Україні. | |
| 170.13.2. У разі якщо контрольована іноземна компанія розподіляє прибуток або його частину на користь контролюючої особи, і така особа фактично отримує розподілені кошти (як безпосередньо, так і через ланцюг опосередкованого володіння), застосовуються такі правила: 170.13.2.1. у разі розподілу контролюючою особою прибутку контрольованої іноземної компанії (його частини) до моменту подання звіту про контрольовані іноземні компанії та включення зазначеної частини прибутку контрольованої іноземної компанії до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, до такого фактично отриманого (розподіленого) доходу застосовується ставка податку, визначена підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 цього Кодексу. При цьому відповідна частина прибутку контрольованої іноземної компанії не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу після подання звіту про контрольовані іноземні компанії; 170.13.2.4. сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті з прибутку контрольованої іноземної компанії (як розподіленого, так і не розподіленого), зменшується на суму корпоративного податку або іншого аналогічного податку, що стягується згідно із законодавством іноземних держав, та фактично сплаченого контрольованою іноземною компанією, включаючи податки, що були утримані у джерела виплати із суми доходу, отриманого контрольованою іноземною компанією. Сума такого податку визначається як загальна сума податку, що була фактично сплачена контрольованою іноземною компанією за результатами відповідного звітного (податкового) періоду (корпоративного податку або іншого аналогічного податку, що стягується згідно із законодавством іноземних держав, – сплачена протягом звітного періоду) пропорційна частці контролюючої особи в такій контрольованій іноземній компанії, відображеній у звіті про контрольовані іноземні компанії. Платник податків має право скористатися таким зменшенням за умови документального підтвердження фактичної сплати. Копії документів, що підтверджують факт такої сплати, подаються платником податків разом із податковою декларацією. При цьому сума зменшення податку на доходи фізичних осіб, визначеного абзацом першим цього підпункту, не може перевищувати суму податкового зобов’язання фізичної особи щодо прибутку такої контрольованої іноземної компанії. | |
| 170.13.3. Сума прибутку контрольованої іноземної компанії, отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України (як безпосередньо, так і опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб) відповідно до підпункту 39-2.3.2.7 підпункту 39-2.3.2 пункту 39-2.3 статті 39-2 цього Кодексу, вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою. Така сума включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи звітного періоду, протягом якого контрольованою іноземною компанією отримано дивіденди, і підлягає оподаткуванню: отримана від юридичних осіб України – платників податку на прибуток (крім інститутів спільного інвестування) за ставкою, визначеною пунктом 167.2 статті 167 цього Кодексу; отримана від інститутів спільного інвестування, суб’єктів господарювання, які не є платниками податку на прибуток, за ставкою, визначеною підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 цього Кодексу. При цьому така сума не враховується під час визначення частини прибутку контрольованої іноземної компанії згідно з підпунктом 39-2.3.2.7 підпункту 39-2.3.2 пункту 39-2.3 статті 39-2 цього Кодексу, а також не підлягає подальшому оподаткуванню під час її фактичної виплати на користь контролюючої особи відповідно до підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 цього Кодексу. | «При цьому така сума не враховується платником податків під час визначення частини прибутку контрольованої іноземної компанії згідно з підпунктом 392.3.2.7 підпункту 392.3.2 пункту 392.3 статті 392 цього Кодексу, не підлягає оподаткуванню відповідно до положень підпункту 170.13.1 пункту 170.13 статті 170 цього Кодексу, а також не підлягає подальшому оподаткуванню під час її фактичної виплати на користь контролюючої особи відповідно до підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 цього Кодексу»; |
| 170.13-1. Оподаткування доходів контрольованих іноземних компаній. Не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку: 1) дивіденди, отримані платником податку в порядку, визначеному підпунктом 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 цього Кодексу, раніше оподатковані на рівні української компанії; | 1) дивіденди, які вважаються отриманими платником податку відповідно до абзацу першого підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 цього Кодексу, раніше оподатковані на рівні юридичної особи України в порядку, визначеному підпунктом 141.4.2 пункту 141.2 статті 141 цього Кодексу |
| 141.4.2. Резидент, у тому числі фізична особа – підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб’єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа – підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4-141.4.5 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України. | 8. У розділі XX “Перехідні положення”: 1) підрозділ 1 Розділу XX Кодексу доповнити новим підпунктом 36 такого змісту: «36. Установити, що зміни до підпункту 1) пункту 170.131 статті 170 цього Кодексу, внесені Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо розширення доступу пацієнтів до лікарських засобів, що підлягають закупівлі особою, уповноваженою на здійснення закупівель у сфері охорони здоров’я, шляхом укладення договорів керованого доступу», застосовуються до податкових (звітних) періодів, починаючи з 01 січня 2024 року. Суми податків і зборів, які на дату набрання чинності цим законом були сплачені (перераховані) платником податку до державного та/або місцевого бюджетів відповідно до підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 цього Кодексу, можуть бути зараховані виключно у зменшення грошових зобов’язань платника податку у податкових періодах наступних за податковим періодом, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан. Контролююча особа, яка задекларувала суму доходу з дивідендів, отриманих контрольованою іноземною компанією від юридичних осіб України, відповідно до підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 цього Кодексу у річній податковій декларації про майновий стан і доходи за 2024 податковий (звітний) рік та до набрання чинності змін до підпункту 1 пункту 170.131 статті 170 цього Кодексу має право подати уточнюючу річну податкову декларацію про майновий стан і доходи за вказаний податковий звітний період та відкоригувати (зменшити) суму загального річного доходу на суму доходу задекларованого відповідно до підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 цього Кодексу.» |
💼 Потрібна експертна консультація з податкового структурування та планування? Наші фахівці допоможуть оптимізувати ваші податкові моделі з урахуванням нових змін!
📞 +38 063 466 8242
📩 Marketing_crowe_legal@crowe.com.ua
