19 березня 2025 року на черговому вебінарі Crowe Tax Talks Ірина Огороднікова, керівник практики податкових спорів CROWE MIKHAILENKO, детально розглянула оновлення Довідника кодів податкової інформації та проаналізувала зміни наказу ДПСУ від 05.03.2025 № 195 і їх вплив на критерії ризиковості платників ПДВ.
🔹 Нові коди 17, 18, 19 та 20 з’явилися у податковій звітності, і їх варто розглянути детальніше.
- Код 17 стосується формування реєстраційного ліміту за рахунок операцій із придбання робіт та послуг у значних обсягах за відсутності об’єктивних можливостей їхнього використання в господарській діяльності. Йдеться про придбання у великих обсягах без реальних умов для їх використання. Наприклад, це можуть бути маркетингові, рекламні послуги, послуги прибирання тощо, що складно обґрунтувати перед податковими органами.
- Код 18 у податковій звітності платника податку, крім виробників товарів, відображає доходи, нараховані та виплачені самозайнятим особам, які не мають необхідних об’єктів оподаткування та трудових ресурсів, потрібних для здійснення фінансово-господарських операцій у заявлених обсягах. Аналізуватиметься звітність 4ДФ щодо доходів, а також звітність 20-ОПП.
- Код 19 пов’язаний з особливими правилами щодо експортерів. Він звучить як подання платником податку для реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі з метою вивезення за межі митної території України товару, до якого застосовується режим експортного забезпечення відповідно до статті 19-2 Закону України “Про зовнішню економічну діяльність”. Йдеться про випадки, коли походження товару не прослідковується з ланцюгом придбання, а платник податків не є його виробником.
- Код 20 стосується ситуацій, коли у контролюючого органу є інформація про неможливість проведення документальної виїзної перевірки платника податків через його відсутність за податковою адресою або місцем провадження господарської діяльності.
🔹 Коди, які зазнали змін.
- Окремо слід звернути увагу на коди 12 та 13. Вони схожі між собою, але детальніше зупинимося на коді 12. Він стосується постачання або придбання товару чи послуги платником податку, щодо якого прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості. Якщо податкова накладна або розрахунок коригування подається після дати прийняття рішення про ризиковість покупця, то ця операція також може вважатися ризиковою. Це суттєве уточнення, оскільки раніше податкова часто присвоювала ризиковий статус платникам податків, навіть якщо розрахунки з контрагентом уже давно були завершені. Часто платники податків оскаржували таке рішення в суді або адміністративному порядку, доводячи, що ризиковість контрагента з’явилася постфактум.
- Додатково варто відзначити зміни у коді 11. Тут доповнено положення щодо накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності або недостатності місць для їхнього зберігання. Ірина уточнила, що відсутність придбання послуг зі зберігання також враховується при аналізі ризиків. Податкова часто не бачить передачу товару на відповідальне зберігання (ВЗТ) або на орендовані склади, що може спричиняти хибні висновки щодо наявності товару в певній кількості.
- Зміни також торкнулися коду 9, де змінено відсилання до закону про державне регулювання виробництва і обігу спирту, етилових дистилятів тощо (Закон № 3817). Основна суть змін — поняття “підакцизні товари” замінено на “товари, що підлягають ліцензуванню”. Це важливе уточнення, яке, наприклад, виключає з цього списку деякі товари, що не потребують ліцензування (наприклад, торгівля газовими балончики для побутових потреб, хоча вони й є підакцизними).
- Окрему увагу слід приділити коду 3, який пов’язаний із кодом 11. Він доповнюється уточненням, що платник податків може не мати власних або орендованих складських приміщень, транспорту чи персоналу, якщо цього не потребує його бізнес-модель. Це важливий крок у бік сучасного підходу до ведення бізнесу, оскільки багато підприємств працюють через аутсорсинг, орендують обладнання або змінюють місця розташування виробничих потужностей.
Отже, нові зміни в податковій звітності спрямовані на уточнення критеріїв ризиковості, спрощення аналізу діяльності платників податків і зменшення можливостей для податкових органів щодо довільного трактування окремих норм.
💼 Бажаєте дізнатися більше? Запис вебінару доступний за посиланням: https://youtu.be/8LwkPpu7FOQ?si=6mwOshCRF7a8f5se
У разі наявності питань щодо обговореної теми або будь-яких інших податкових питань, фахівці Crowe Mikhailenko готові надати кваліфіковану консультацію.
📞 +38 063 466 8242
📩 Marketing_crowe_legal@crowe.com.ua
