12 лютого 2025 року відбувся щотижневий оглядовий вебінар Crowe Tax Talks, під час якого Дмитро Михайленко, розповів про Контрольовані іноземні компанії (далі – КІК), дивіденди розподілені до подачі звіту КІК за наступний звітний рік.
Сьогодні розглядаємо цікаві роз’яснення, які вийшли у 2024 році щодо нюансів звітності КІК. Чому це важливо? Адже перша контрольна дата для КІК починається не 1 травня, а вже з березня, коли звіти про контрольовані іноземні компанії повинні бути включені до декларацій про прибуток українських юридичних осіб, які володіють іноземними компаніями.
Перше роз’яснення від 23 серпня 2024 року № 4186, стосується питання активного та пасивного доходу. Це актуально, оскільки якщо компанія отримує переважно активний дохід, то її UBO (кінцевий бенефіціарний власник) може уникнути оподаткування за правилами КІК. Якщо ж переважає пасивний дохід, то ситуація ускладнюється, і доводиться шукати інші підстави для звільнення – наприклад, наявність реального офісу, персоналу або ефективну ставку оподаткування (не менше 13% з фактичною сплатою податків). Проблема в тому, що не всі можуть виконати ці умови, тому активний дохід має критичне значення.
Чітке визначення активного доходу у нас відсутнє, є лише визначення пасивного доходу у статті 14 Податкового кодексу. Відповідно, все, що не підпадає під пасивний дохід, вважається активним. Це визначення створювалося для розділу про ПДФО, тому містить пункти, які більше стосуються доходів фізичних осіб, ніж юридичних. Відповідно до пункту 14.1.268, до пасивних доходів відносяться: проценти, виплати інститутами спільного інвестування, доходи від облігацій, інвестиційний прибуток, роялті, дивіденди, страхові виплати. Водночас деякі доходи, які інтуїтивно здаються пасивними, до цього переліку не потрапили. Наприклад, орендна плата або дохід від переоцінки цінних паперів.
Окреме питання – списання кредиторської заборгованості: активний чи пасивний дохід? Податкова служба визнала, що цей дохід відсутній у списку пасивних, а значить, він активний. Це гарна новина, адже компанія може бути звільнена від оподаткування КІК, якщо активні доходи переважають.
У своїх роз’ясненнях податкова почала посилатися на міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) та наголошувати, що підприємство самостійно визначає облікову політику щодо класифікації доходів. Це виглядає нелогічно, адже закон вже чітко визначив, що є пасивним доходом. Але якщо податкова хоче бачити ще й облікову політику – її можна сформулювати відповідно до українського законодавства. Якщо ж це неможливо, достатньо посилатися на норми закону.
Наступне питання – що робити, якщо фізична особа втратила статус резидента України до кінця 2024 року? Чи потрібно подавати звіт КІК? Роз’яснення від 12 серпня 2024 року № 4051. Податкова дала дві суперечливі відповіді. Перша – не на користь платників податків: якщо особа була резидентом хоч частину року, то звіт подавати потрібно. Як розуміємо, податкова побачила, скільки зібрала податку з КІК і вирішила закріпити цей результат.
Друга відповідь уже сприятливіша: якщо особа отримала сертифікат податкового резидентства іншої країни, то вона не зобов’язана подавати звіт КІК в Україні. Отримати такий сертифікат реально в багатьох країнах, і це оптимальний варіант. Адже питання резидентства та його втрати протягом року часто залишається розмитим.
Також роз’яснення від 6 серпня 2024 року № 3992, зачіпає тему середньозваженого курсу НБУ. Його потрібно використовувати для перерахунку прибутку іноземної компанії в гривні. Але що робити, якщо компанія створена протягом року? Податкова відповіла: рахувати середньозважений курс лише за той період, який зазначений у фінансовій звітності контрольованої іноземної компанії.
Останнє питання: чи потрібно подавати додатки ТЦ, ЦП, К, якщо прибуток КІК звільняється від податку? Відповідь податкової – подавати не потрібно.
Якщо у вас залишилися питання щодо обговорених питань або інших аспектів ведення бізнесу, звертайтеся до фахівців Crowe Mikhailenko. Ми завжди готові допомогти у вирішенні ваших запитів.
З повагою,
команда Crowe Mikhailenko
📞 +38 063 466 8242
✉️ Marketing_crowe_legal@crowe.com.ua
