ДіяСіті – питання та практика IT-компаній

Скасування IT-пільги з ПДВ

ПДВ пільга діяла з 1 січня 2013 року до 1 січня 2023 року. Така пільга розповсюджувалась на операції з постачання програмної продукції, а також операції з програмною продукцією, плата за які не вважається роялті. Дія пункту, який визначає платежі, що не вважаються роялті – не скасовується.

Так чим же є операція з постачання програмної продукції з 2023 року? Слід спочатку подивитись на букву ПКУ, а потім на ІПК від ДПС.

З точки зору букви ПКУ: операція з постачання програмної продукції є постачанням послуг у розумінні ПКУ. Крім того, відповідно до пп. «а» п. 186.3 ПКУ місцем надання вищенаведених послуг – є місце, в якому отримувач зареєстрований суб’єктом господарювання.

Навіть якщо отримувач не є платником ПДВ, у разі отримання програмного забезпечення від нерезидента, такий отримувач повинен нарахувати ПДВ. Виникає питання щодо податкового кредиту.

Думка ДПС: для цілей ПДВ програмна продукція розглядається як товар. Внаслідок цього, у разі поставки, така операція підлягатиме оподаткуванню ПДВ за ставкою 20%. Навіть якщо ця поставка була здійснена резидентом відповідно нерезиденту на митній території України. Однак, наша команда з цим не згодна.

Моделі оподаткування ПДВ операцій з розробки програмного забезпечення

1. Якщо розробник ПЗ IT-компанія (юридична особа) надає програмну продукцію замовнику-резиденту, тоді операція оподатковується за загальним правилом за ставкою 20% як послуга з розробки програмної продукції (незалежно від резидентства Дія Сіті).
2. Якщо розробник ПЗ IT-компанія (юридична особа) надає програмну продукцію замовнику-нерезиденту, тоді операція з постачання послуги з розробки програмної продукції не оподатковується (незалежно від резидентства Дія Сіті).

Кейс із практики. В деяких договорах є положення, наприклад, про послуги з технічної підтримки. У практичній ситуації було деталізовано це положення одним пунктом, а саме вказано про прийняття дзвінків від клієнтів. ДПС зачепилась за цей пункт і вказала, що це не поставка IT-послуг, а послуги з call-центру. У результаті, ДПС донарахували ПДВ у цій операції. При цьому ця компанія не була платником ПДВ.

Висновок з цього кейсу полягає в тому, що потрібно приділяти увагу формулюванням у контрактах, у тому числі щодо передачі прав на інтелектуальну власність.

• Якщо розробник ПЗ ФОП надає програмну продукцію замовнику-резиденту або нерезиденту, тоді операція не оподатковується ПДВ.
• Якщо розробник ПЗ ФОП надає програмну продукцію постійному представництву, при цьому остання фінансується їх головною компанією, що передає замовнику-нерезиденту таку продукцію, тоді операція не оподатковується ПДВ. Фінансування в такому випадку не є винагородою. ПДВ може виникати тільки тоді, коли операція здійснюється між головною компанією нерезидентом і замовником-нерезидентом, але потрібно дивитися вже локальне законодавство відповідних країн.

Модель оподаткування ПДВ операцій з експорту програмного забезпечення – експорт програмного забезпечення не підпадає під оподаткування ПДВ.

Модель оподаткування ПДВ операцій з імпорту програмного забезпечення / IT-послуг

1. Нерезидент-постачальник постачає юридичній особі (не тільки IT) ПЗ і платіж вважається роялті, тоді стягується податок на репатріацію залежно від юрисдикції постачальника такого ПЗ. У цей час операція не оподатковується ПДВ.
2. Нерезидент-постачальник постачає юридичній особі (не тільки IT) ПЗ і платіж не вважається роялті, тоді ця операція оподатковується ПДВ.
3. Нерезидент-постачальник постачає юридичній особі (не тільки IT) IT-послуги, тоді операція оподатковується ПДВ.

Можливо, в найближчому майбутньому з питань IT-послуг та їх оподаткування буде підготовлений інформаційний лист.

Крім цього, розглядається законопроект про повернення касового розриву. Це буде означати, що податковий кредит можна буде сформувати тільки у наступному періоді, відмінному від того, коли було нараховано податкові зобов’язання.

Модель оподаткування ПДВ операцій з продажу програмного забезпечення

1. Якщо юридична особа продає покупцю програмне забезпечення, при цьому плата не є роялті, тоді нараховуються ПДВ зобов’язання.
2. Якщо юридична особа продає покупцю програмне забезпечення, при цьому плата є роялті, тоді ПДВ не буде.

Дія Сіті – практичні кейси щодо допустимих видів діяльності, у тому числі, для застосування звільнення з ПДВ

Практичним є питання стосовно можливості обрати такий вид діяльності, що не оподатковується ПДВ. Єдина можливість зробити – це роялті. Роялті можна отримувати з баз даних. Бази даних можуть бути на основі програмного забезпечення або база даних як авторське право. У другому варіанті це не програмне забезпечення, а об’єкт авторських прав.

База даних на основі програмного забезпечення. Для того, щоб вважати, що платежі отримані за бази даних на основі програмного забезпечення вважались роялті, необхідно дотримуватись правил пп. 14.225 ПКУ. У даному випадку важливим є те, що не вважається роялті. Іншими словами, потрібна наявність наступних умов: відсутність обмеженості функціонального призначення такої бази даних – програми, відсутність обмежень щодо відтворення копій та відсутність використання кінцевим споживачем.

Вид діяльності резидента Дія Сіті, який підходить для цієї моделі – це «надання та передання майнових прав інтелектуальної власності на програмне забезпечення».

База даних як авторське право. У цьому випадку необхідно також дотримуватись правил пп. 14.225 ПКУ, в якому зазначено визначення роялті. Вид діяльності резидента Дія Сіті, який підходить для цієї моделі – це «керування веб-сайтами, які надають можливість пошуку у мережі Інтернет…».

Нематеріальні активи в обліку резидента Дія Сіті. База даних є нематеріальним активом в обліку резидента Дія Сіті.

Моделі для резидента Дія Сіті для отримання бази даних:

1. Модель № 1. Придбання резидентом Дія Сіті НМА. Така модель тягне за собою наслідки з ПДВ.
2. Модель № 2. Створення НМА на компанії групи з реальними витратами. У більшості випадків НМА вже є, але бази даних не обліковуються. В цьому випадку можна оприбуткувати такий актив на такій компанії групи. Потім відбувається виділення у нову ТОВ. Виділення не тягне за собою ПДВ. Компанія, що виділяється, може зареєструватися резидентом Дія Сіті.
3. Модель № 3. Створення НМА на компанії-резиденті Дія Сіті. Недолік такої моделі полягає в наступному. Резиденту Дія Сіті необхідно практично одразу отримувати доходи від своєї діяльності. При цьому створення НМА це довготривалий процес. Вартість НМА буде незначна, а тому важко буде обґрунтувати великий розмір роялті. Однак, в подальшому кожного місяця НМА можна докапіталізувати. У результаті буде повноцінна база даних з високою вартістю.
4. Модель № 4. Безоплатне отримання НМА. По правилам бухобліку НМА, при оприбуткуванні безоплатно отриманих НМА не визнаємо прибуток (доходи). В подальшому вже буде щомісячна амортизація через доходи.
5. Модель № 5. Створення об’єкту бази даних фізичною особою. Після цього відбувається внесення до статутного капіталу резидента Дія Сіті.

У резидента Дія Сіті витрати на створення НМА не є витратами періоду, вони підлягають капіталізації з подальшою амортизацією.

У інших компаній роялті – це витрати періоду. При застосуванні коригувань у платника роялті – 100% збільшуюче коригування таких витрат, за умови, що отримувач є платником ПНВК.

Загальна система чи ПНВК у межах Дія Сіті

Резидент Дія Сіті має право обрати систему оподаткування податком на прибуток: загальну систему (ставка 18%) або податок на виведений капітал (ПНВК) зі ставкою 9%. Для переходу на режим ПНВК потрібно подати заяву та з наступного кварталу компанія буде вважатися платником ПНВК. Відмовитись від ПНВК можна один раз на рік.

У разі недотримання критеріїв можуть виключити із режиму оподаткування ПНВК і резидент буде зобов’язаний перейти до загальної системи оподаткування.

Оподатковується ПНВК, зокрема: 1) роялті, а також роялті на користь нерезидентів та ІС; 2) благодійна діяльність; 3) отримання робіт та послуг у нерезидентів; 4) надання нерезидентам послуг, з оплатою на закордонний рахунок; 5)  зарахування зустрічних однорідних вимог, уступка права вимоги, переведення боргу.

Контрольовані операції в свою чергу оподатковуються за ставкою 18%.

Як будуть перевірятися резиденти Дія Сіті?

Мінцифри не наділені повноваженнями проводити перевірки, хоча Мінцифри керують цим процесом, видають листи щодо відповідності діяльності. Роль Мінцифри більш керівна.

ДПС очевидно, що буде проводити перевірки. Щодо питання чи має право ДПС перекваліфіковувати резидента Дія Сіті та донараховувати у зв’язку з цим податки. На нашу думку, таке право у ДПС відсутнє.

Щодо аудиторів. Оскільки потрібно подавати періодично звіт про відповідність критеріям для резидента Дія Сіті, аудитор повинен підтвердити зазначені у звіті відомості. Аудитори будуть повноцінно проводити аудити, а тому будуть строго підходити до звіту. Іншими словами, ризик полягає в тому, що такий звіт не буде підтверджений. У свою чергу, це може призвести до виключення з реєстру резидентів Дія Сіті.

Щодо перевірки на відповідність видам діяльності, то вонибудуть проводитись на підставі документів: акти, інвойси, договори, технічні завдання.

Дія Сіті для не IT-компаній – яка практика та які можливості?

Практичні кейси Дія Сіті для не IT-компаній.

У багатьох компаніях є великі штати IT-спеціалісти. Можна використати режим Дія Сіті на користь таких компаній: юридичні компанії, професійні видання, фармацевтичні компанії, лікарні, банки, торгівельні компанії. Працює це таким чином: виділяється компанія де концентрується штат IT-спеціалістів або база даних як програмне забезпечення. Такий програмний продукт допрацьовується та надається у користування за роялті. Відповідно компанія, що отримує роялті набуває статус резидента Дія Сіті.

Якщо у вас є питання по цій темі, готові надати вам консультацію. За детальною інформацією звертайтесь за контактами зазначеними нижче.

З повагою,

команда Crowe Mikhailenko

+38 063 466 8242

Marketing_crowe_legal@crowe.com.ua